文章详情

2025年度企业所得税汇算清缴将于5月31日结束，税前扣除凭证作为成本费用扣除的核心依据，直接关系到申报合规性与涉税风险。为帮大家精准把握政策、规范填报，我们把扣除凭证的定义、原则、分类、取得时间、补救措施、特殊情形一次性讲清，助力企业稳稳通过汇缴、远离风险！

01

什么是税前扣除凭证？

税前扣除凭证，是企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证总称。简单来说，没有合规凭证，相关支出就不能税前扣除！

02

核心原则：真实、合法、关联

凭证管理必须牢牢守住真实性、合法性、关联性三大底线，缺一不可。

真实性：

凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；

合法性：

凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；

关联性：

凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

03

关键时间节点：务必在汇缴期结束前取得

企业应在当年度企业所得税汇算清缴期结束前取得合规税前扣除凭证。对应2025年度汇缴：2026年5月31日前须拿到合规凭证，否则不得在2025年度税前扣除。

04

凭证分两类：内部凭证+外部凭证

内部凭证：

企业自制用于成本、费用、损失等核算的会计原始凭证，填制使用需符合国家会计规定。典型例子：工资表、折旧表、费用分摊表、领料单等。

外部凭证：

企业从其他单位、个人取得的，用于证明支出发生的凭证。常见类型：发票(纸质/电子/代开发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

05

不合规凭证：坚决不能扣！

以下凭证不得作为税前扣除依据：

私自印制、伪造、变造、作废发票；

开票方非法取得、虚开、填写不规范的发票；

其他不符合法律法规的外部凭证。

06

没票/票不合规？这样补救最稳妥

情形1：汇缴结束前发现问题

支出真实且已发生，务必在汇缴期前要求对方补开、换开合规发票或外部凭证，补换后合规可扣。

情形2：对方注销、撤销、非正常户等

特殊原因无法补换票

凭以下资料证实支出真实后，允许税前扣除：

1.无法补换票原因证明(工商注销、撤销、非正常户、破产公告等)；

2.相关业务活动的合同或协议；

3.非现金方式支付的付款凭证；

4.货物运输证明；

5.入库出库凭证；

6.会计核算记录及其他材料。

提示：第一项至第三项为必备资料。

情形3：税务机关检查发现(汇缴结束后)

自被告知之日起60日内补开、换开合规凭证；

特殊原因无法补换的，60日内按上述要求提供真实性资料；

逾期未补换且无资料的：不得在发生年度扣除。

07

以前年度没扣的，还能追补吗？

可以，但有严格限制：

以前年度应取得未取得凭证，且当年未税前扣除；

以后年度取得合规凭证或按规定提供真实性资料；

追补至发生年度扣除，追补年限≤5年。

08

高频实务：共同支出、租房水电费用如何税前扣除？

1.企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受劳务(分摊方式)

共同接受应纳增值税劳务：按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

共同接受非应税劳务：企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

2.企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用

出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；

出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

09

汇缴提醒：这些资料一定要留存！

除扣除凭证外，企业还需留存备查：

合同协议；

支出依据；

付款凭证；

其他佐证业务真实的资料确保凭证链完整，应对核查更安心。

总结：

税前扣除抓三点

凭证要合规、取得要及时、资料要留底。2025年度汇缴倒计时，抓紧梳理票据、规范补救，让扣除有理有据、申报一路顺畅！

供稿：毛羽佳

制作：郑岚丹